个税专项附加扣除政策

新个人所得税改革的亮点——个人所得税特别追加扣除政策20日揭开面纱.从当天开始，财政部、国家税务总局与有关部门起草的《个人所得税特别追加扣除暂行办法(征求意见稿)》在两部门的主页上开始征求意见，为期两周.20日开始征求意见的是《中华人民共和国个人所得税法实施条例(修订草案征求意见稿)》.

根据新修订的个税法，今后计算个税应纳税所得额，除了5000元基本扣除费用和三险一金等特别扣除外，还可以享受儿童教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金、赡养老人等特别扣除.税法授权国务院制定特别追加扣除的具体范围、标准和实施程序，向全国人民代表大会常务委员会申报.

按暂行办法，个人所得税专项附加扣除遵循公平合理、简单易行、切实减负、改善民生的原则.

第一套房贷款利息:1000元/月扣除

征求意见原稿规定，纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或配偶购房，发生的第一笔住房贷款利息支出，在偿还贷款期间，每年可按12000元标准定额扣除.经过夫妻双方的约定，可以中一方扣除.

西南财经大学经济与管理研究院院长甘犁认为，扣除范围限定于第一套房贷款利息支出，与分城政策房地产管理政策联系，兼顾管理效果，体现住房不炒的中央精神，更好地保障基本居住需求.

另外，目前商业银行贷款的月平均利率约为1025元至1189元，征求意见稿规定每月1000元的扣除标准，接近此.甘犁分析显示，国际上韩国、墨西哥、意大利等国家住房贷款利率扣除限额约占人均月薪的10%至15%，上述扣除标准约占中国人均月薪的15%，处于较高水平.

记者了解到，采用定额扣除而不是限额内的实际扣除，主要考虑到贷款利息支出的每月变动，如果采用限额内的实际扣除，纳税人和扣除义务人必须每月调整扣除额，大幅度增加征收双方的负担，另外，房贷利息支出年度不均衡，前期利息支出超过扣除额，后期低于扣除额，如果采用限额内实际扣除，纳税人就不能充分享受扣除政策.

住房租金:从800元到1200元/月扣除

征求意见稿规定，纳税人本人和配偶在纳税人的主要工作城市没有住宅，在主要工作城市租赁住宅发生的租金支出可以按以下标准定额扣除.

租赁住宅位于直辖市、省会城市、计划单列市、国务院确定的其他城市，扣除标准为每年1.44万元(每月1200元)除上述城市外，市辖区户籍人口超过100万人的其他城市，扣除标准为每年1.2万元(每月1000元)，市辖区户籍人口不足100万人的其他城市，扣除标准为每年9600元(每月800元).

中国财政科学研究院研究员孙钢计算，上述扣除标准大大复盖了全国平均租金支出水平，兼顾了各地租金水平的差异.房房租金扣除标准总体上略高于住房贷款利息扣除标准，体现了对租赁集团的照顾.

记者表示，不按租金发票限额实际扣除定额扣除是考虑现在租赁市场的实际情况，也就是说大部分租赁行为没有发行发票，以发票为前提条件的话，纳税人的负担会增加，租金价格也会上涨.

另外，扣除方式是根据房屋租赁合同扣除的.按据规定，纳税人及其配偶不得同时享受住房贷款利息特别扣除和住房租金特别扣除.

赡养老人:2000元/月扣除

征求意见稿规定，纳税人60岁以上的父母和其他法定赡养人的赡养费可以按以下标准定额扣除.

纳税人为独生子女的，按每年2.4万元(每月2000元)的标准定额扣除纳税人为非独生子女的，应与兄弟姐妹每年分配2.四万元的扣除额.

北京大学经济学院教授刘怡认为，赡养老人60岁以上的老年人，与老年人权益保护法的规定和现在的退休年龄一致，社会容易接受.

值得注意的是，如果老人的孩子去世，孙子、孙子实际上承担对老人的赡养义务，也可以从老人那里扣除.

儿童教育:每个孩子每月扣除1000元

征求意见原稿规定，纳税人的孩子接受学前教育和学历教育的相关支出，每个孩子每年1.2万元(每月1000元)的标准定额扣除.其中，学前教育从3岁到小学入学前的学历教育复盖了从小学到博士生.

据统计，目前我国公立幼儿园年平均费用约8000元，民办幼儿园年平均费用约2000元至1.4万元高中年学费和住宿费900元至3200元高中本科年学费4200元至1.9万元研究生年学费8000元至1.三万元.

甘犁的计算，每年每个孩子1人.2万元的教育支出扣除标准，大致可以复盖全国各地各阶段儿童教育的平均支出，相当于中国城镇就业者人均月薪的2倍，适度体现了一定的前瞻性.

据说儿童教育特别扣除，由儿童父母等法定监护人扣除.父母双方每月可以扣除500元，一方每月可以扣除1000元.

考虑到学生流动性强，对不同地区、不同教育阶段实行统一定额标准，有利于简化税制、降低征收成本、防范道德风险.甘犁说，为了扩大减税的复盖面，孩子接受民办教育，在海外接受教育的支出实际上也统一纳入扣除范围，对于两个家庭，扣除额也会加倍.

征求意见原稿规定，纳税人接受学历继续教育的支出，学历教育期间每年按4800元(每月400元)定额扣除的纳税人接受技能人员职业资格继续教育，专业技术人员职业资格继续教育支出，取得相关证明书的年度按每年3600元定额扣除.

中南财经政法大学财税学院教授许建国表示，学历继续教育和非学历继续教育分为定额，是因为学历继续教育，特别是在职研究生等收费标准一般高于非学历继续教育.

绘画、艺术、体育等个人兴趣训练可以减税吗？据记者介绍，继续教育的概念很广泛，没有列入职业目录的个人兴趣训练，与职业技能的关联度不高，暂时没有列入这次扣除范围.

为了降低征收管理的难度，非学历继续教育按证明书的定额扣除.

大病医疗:个人自负医疗费用超过1.5万元的部分，按每年6万元的限额实际扣除

征求意见稿规定，纳税人在纳税年度内，社会医疗保险管理信息系统记录的个人负担超过1.5万元的医疗费用支出部分，为大病医疗费用，每年6万元的标准限额可以实际扣除.

目前，中国已基本建立复盖城乡医疗保险体系，基本医疗保险、大病保险等清算后，个人实际负担比例和金额较低.扣除额定为6万元，可以复盖大部分大病医疗费用.

孙钢根据世界卫生组织的定义，家庭自负医疗卫生支出超过家庭总支出的40%时，该家庭发生了灾害性医疗卫生支出.据此，我国灾难性医药卫生支出标准约为1.6万元.另外，我国城乡居民重大疾病保险缴费起步线主要集中在5000元至2万元之间，统筹考虑不同纳税人的收入水平、风险承受能力，允许扣除1.5万元以上的医疗费合理.把起扣标准确定为1.5万元，体现了国家对大病患者家庭的关怀.

实施特别追加扣除政策是税改的亮点，也是难点.记者知道，这次公开征求意见的目的是广泛听取社会公众的意见，更好地应对人民期待.在暂行办法出台前，有关部门已以无方案征求意见方式广泛听取全国各地专家学者、两会代表委员和群众代表的意见.

根据暂行办法的规定，特别追加扣除标准不一定，随着教育、住宅、医疗等民生支出的变化适时调整.暂行办法向社会公开征求意见后，从2019年1月1日开始实施.

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